每個企業(yè)都會遇到內(nèi)控問題,這個問題永遠都不會過時,你要自己對照一下,這個企業(yè) 是否做到,是否存在重大和重要的缺陷。
內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控 制應(yīng)當(dāng)遵循 5項原則,即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。
(一)全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項 實現(xiàn)全過程、全員性控制,不存在內(nèi)部控制空白點。
(二)重要性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,并采取更為嚴格 的控制措施,確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點,從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點 控制。
(三)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互 監(jiān)督,同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩 個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時,還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。
(四)適應(yīng)性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),并隨著情況 的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性,適時地對內(nèi)部 控制系統(tǒng)進行評估,發(fā)現(xiàn)可能存在的問題,并及時采取措施予以補救。
(五)成本效益原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要 求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從 企業(yè)整體利益出發(fā),盡管某些控制會影響工作效率,但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失, 此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。
內(nèi)部控制要素
(一)內(nèi)部環(huán)境包括
1.治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)指的是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),又稱法人治理結(jié)構(gòu),是根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、 執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則實現(xiàn)對公司的治理。
2.機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配
公司制企業(yè)中股東大會(權(quán)力機構(gòu))、董事會(決策機構(gòu))、監(jiān)事會(監(jiān)督機構(gòu))、總經(jīng) 理層(日常管理機構(gòu))這四個法定剛性機構(gòu)為內(nèi)部控制機構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了 基本的組織框架,但并不能滿足內(nèi)部控制對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求,內(nèi)部控制機制的運作還必 須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的職能機構(gòu)。
3.內(nèi)部審計機制
內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的解釋,內(nèi)部審計是 指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適 當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
4.人力資源政策
人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素,它所包括的雇用、培訓(xùn)、評價、考核、 晉升、獎懲等業(yè)務(wù),向員工傳達著有關(guān)誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息, 這些業(yè)務(wù)都與公司員工密切相關(guān),而員工正是公司中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體。
5.企業(yè)文化
企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次。企業(yè)文化重視人的因素,強調(diào)精神文化的力 量,希望用一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規(guī)范,凝聚企業(yè)員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性,引導(dǎo)企業(yè)員工為企業(yè)和社會的發(fā)展而努力,并通過各種渠道對社 會文化的大環(huán)境產(chǎn)生作用。
(二)風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定 風(fēng)險應(yīng)對策略,是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險 分析和風(fēng)險應(yīng)對。
1.目標(biāo)設(shè)定
風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險與可能被影響的控制目標(biāo)相 關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān) 風(fēng)險的機制,以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。
2.風(fēng)險識別
風(fēng)險識別實際上是收集有關(guān)損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險 識別作為風(fēng)險評估過程的重要環(huán)節(jié),主要回答的問題是:存在哪些風(fēng)險,哪些風(fēng)險應(yīng)予以考 慮,引起風(fēng)險的主要因素是什么,這些風(fēng)險所引起的后果及嚴重程度如何,風(fēng)險識別的方法 有哪些等。而其中企業(yè)在風(fēng)險評估過程中,更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險的主要因素,應(yīng)當(dāng)準確識別 與實現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。
3.風(fēng)險分析
風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判 斷,并確定風(fēng)險重要性水平的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識別各種潛在風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上,對固 有風(fēng)險,即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析,同時,重點分析剩余風(fēng)險, 即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。
4.風(fēng)險應(yīng)對
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險的可能性和影響程度基礎(chǔ)上,結(jié)合風(fēng)險承受度,權(quán)衡風(fēng)險與收 益,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)合理分析、準確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵 崗位員工的風(fēng)險偏好,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。
(三)控制活動
控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之 內(nèi),是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、 會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
1.不相容職務(wù)分離控制
2.授權(quán)審批控制
3.會計系統(tǒng)控制
4.財產(chǎn)保護控制
5.預(yù)算控制
6.運營分析控制
7.績效考評控制
(四)信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi) 部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通,是實施內(nèi)部控制的重要條件。
1.信息質(zhì)量
信息是企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項屬性的標(biāo)識,是確保企業(yè)經(jīng)營管理活動順利開展的基礎(chǔ)。
2.溝通制度 信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度,將內(nèi)部控制相 關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任企業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、 客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。
3.信息系統(tǒng) 為提高控制效率,企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制,建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息 系統(tǒng),促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制,減少或消 除人為操縱因素。
4.反舞弊機制 舞弊是指企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取 不當(dāng)或非法利益的故意行為,它是需要企業(yè)重點加以控制的領(lǐng)域之一。
(五)內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,對于發(fā) 現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進,是實施內(nèi)部控制的重要保證。
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)) 和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。
2.內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
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